冀地稅發(fā)〔2010〕30號

各市地方稅務局、省直屬征收局：

現將省局制定的《河北省餐飲業(yè)所得稅征收管理辦法》（修訂稿）印發(fā)給你們，請認真貫徹執(zhí)行。

二○一○年六月三十日

河北省餐飲業(yè)所得稅征收管理辦法

（修訂稿）

第一章 總則

第一條 為加強餐飲業(yè)所得稅的征收管理，規(guī)范餐飲業(yè)納稅行為，根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》、《中華人民共和國個人所得稅法》及其《實施條例》、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其《實施細則》、《跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》、《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》、《企業(yè)所得稅核定征收辦法》和其他法律、法規(guī)的有關規(guī)定，結合餐飲業(yè)的經營特點，制定本辦法。

第二條 所得稅在地方稅務機關管理的從事餐飲（住宿）兼營其他業(yè)務的繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅的納稅人均適用本辦法。

第三條 本辦法所稱餐飲業(yè)，是指通過提供飲食和住宿場所的方式為顧客提供消費服務的業(yè)務。

第二章 納稅管理

第四條 納稅人及其分支機構自領取工商營業(yè)執(zhí)照之日起30日內，持有關證件，向地方稅務機關申報辦理稅務登記。稅務登記內容發(fā)生變化的，自工商行政管理機關辦理變更登記之日起30日內或者在向工商行政管理機關申請辦理注銷登記之前，持有關證件向主管地方稅務機關申報辦理變更或者注銷稅務登記。

第五條 賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票以及其他有關涉稅資料應完整地保存10年以上。

第六條 實行查賬征收方式繳納所得稅的納稅人發(fā)生的下列事項，應按有關規(guī)定報經地方稅務機關備案（審批）：

（一）財務會計制度；

（二）低值易耗品攤銷方法；

（三）固定資產折舊方法、預計凈殘值；

（四）“五險一金”提取比例；

（五）成本核算方法；

（六）存貨核算方法；

（七）會計核算軟件；

（八）點菜系統(tǒng)軟件；

（九）符合條件的資產損失扣除；

（十）稅收優(yōu)惠事項；

（十一）主管地方稅務機關要求備案的其他事項。

第七條 納稅人應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則。屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，也不作為當期的收入和費用。

第八條 納稅人在計算應納稅所得額時，其財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定進行調整。

第三章 收入總額管理

第九條 納稅人的收入包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，分為營業(yè)收入、營業(yè)外收入和視同銷售收入。營業(yè)收入包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入以及兼營業(yè)務收入。營業(yè)外收入包括固定資產盤盈和出售凈收益，因債權人緣故確實無法支付的應付款項、罰款收入以及其他非營業(yè)收入。視同銷售收入是指納稅人將自產或外購產品（商品）用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、職工福利或者利潤分配等用途，按稅法規(guī)定應確認的收入。

第十條 納稅人提供餐飲服務，取得價款或取得索取價款的憑據，即應確認收入的實現。

第十一條 納稅人向所屬員工提供餐飲服務的，無論其在財務會計上如何處理，均應視同銷售確認收入。

第十二條 實行查賬征收和收入能準確核算的核定應稅所得率征收方式的納稅人，要按規(guī)定及時結轉實現的收入，每月編制營業(yè)收入明細表，具體核算當月實現的飯、菜、煙、酒、飲料等的單價、數量和金額，以及給予消費者的優(yōu)惠。同時，將當月有關點菜單附后，歸入財務核算資料進行保存。納稅人給予消費者的價格優(yōu)惠應在點菜單上予以注明。

第四章 稅前扣除管理

第十三條 納稅人發(fā)生的與其取得收入直接相關且符合餐飲業(yè)經營常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。具體包括：

（一）成本，即生產、經營成本。是指納稅人提供餐飲服務活動中所發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費；

（二）費用，即納稅人提供餐飲服務所發(fā)生的經營費用、管理費用和財務費用，已經計入成本的有關費用除外；

（三）稅金，即納稅人發(fā)生的除所得稅和允許抵扣的增值稅以外的準予稅前扣除的各項稅金及其附加；

（四）損失，即納稅人提供餐飲服務過程中發(fā)生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

（五）其他支出，即納稅人在提供餐飲服務過程中發(fā)生的除成本、費用、稅金、損失以外的有關的、合理的支出。

第十四條 納稅人所得稅前允許扣除的項目，應遵循真實、合法、合理的扣除原則。準予扣除的成本和費用支出，應遵循與應稅收入相配比的原則，并按稅法規(guī)定的扣除標準執(zhí)行。

第十五條 納稅人的水費、電費、人工費憑合法有效憑證扣除。其中，人工費按下列原則予以確定：

（一）主管地方稅務機關應要求納稅人在匯算清繳時，按照全員全額管理辦法的規(guī)定提供職工個人基礎信息和工資計算單等資料。雇用臨時工的，納稅人還應將臨時工的身份證復印件和勞動合同關系證明（協(xié)議）存檔備查。在進行所得稅匯算清繳時，主管地方稅務機關要對備查資料是否與工資計算單中的人員相一致進行詳細審查，對有差異的工資支出一律不得在計征所得稅時扣除。

（二）對無勞動合同關系的臨時用工的支出，應視同勞務報酬，憑主管地方稅務機關的代開發(fā)票在稅前扣除。開票時需提供納稅人出具的付款證明等資料，否則主管地方稅務機關不予開票。

第十六條 納稅人的下列原材料和日用品必須取得合法票據，否則，在計征所得稅時不得扣除：

（一）煙、酒、飲料、米、面、肉食、海鮮等構成主要成本的原料；

（二）臺布、餐巾、碗筷、醬油、醋、鹽、油等日用品。

第十七條 納稅人采購的各類瓜、果、蔬菜、食用菌和鮮蛋等確實無合法票據的，應憑真實有效憑證予以扣除。真實有效憑證必須同時具備以下條件：

（一）本單位采購人員出具的采購單，采購單應記載采購物品的名稱、數量、單價、金額、采購的時間、地點以及采購人和供貨人的簽字等；

（二）本單位采購供應部門負責人、庫存保管人員出具的驗收入庫證明；

（三）本單位餐飲部經理出具的簽字證明。

第十八條 納稅人要建立原材料、存貨定期盤點制度，每個所得稅納稅申報期內至少盤點一次，并制作“原材料、存貨領用和結存明細表”，歸入財務核算資料進行保存，以便準確核算消耗和結存的原材料、存貨的數量和金額。

第十九條 納稅人給予所屬員工的餐飲補貼從職工福利費中列支，不得直接在稅前扣除。

第二十條 實行查賬征收方式和成本費用能準確核算的核定應稅所得率征收方式的納稅人，要按規(guī)定及時結轉發(fā)生的成本和費用，每月編制成本費用明細表，具體核算所耗用的各種規(guī)格的原材料、存貨、人工和其他成本費用，并歸入財務核算資料進行保管。對原材料、存貨的核算要列明名稱、規(guī)格、單價、數量和金額，同種原材料的不同規(guī)格要分別進行核算。

第五章 資產的稅務管理

第二十一條 納稅人的各項資產包括固定資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎；對持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。

第二十二條 納稅人根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值，一經確定，不得變更；按照直線法計算的固定資產折舊，準予稅前扣除。

第二十三條 納稅人房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產、以經營租賃方式租入的固定資產、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產、與經營活動無關的固定資產、單獨估價作為固定資產入賬的土地，不得計算折舊在稅前扣除。

第二十四條 納稅人發(fā)生的以經營租賃方式租入固定資產的裝修支出，應作為長期待攤費用，按照不低于3年的期限分期攤銷。

第二十五條 納稅人按直線法計算的無形資產攤銷費用，準予稅前扣除。無形資產攤銷年限一般不得低于10年；作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規(guī)定或者合同約定使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。

第二十六條 納稅人存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種；計價方法一經選用，不得隨意變更。納稅人使用或者銷售存貨按照上述方法計算的成本，準予稅前扣除。

第六章 總分支機構管理

第二十七條 納稅人在中國境內跨地區(qū)設立不具有法人資格的營業(yè)機構、場所（以下稱分支機構）的，其企業(yè)所得稅可實行匯總繳納。

第二十八條 跨省經營的總分支機構，應嚴格執(zhí)行《跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》（國稅發(fā)〔2008〕28號）規(guī)定，按照“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。

省內跨市經營的總分支機構，按總機構統(tǒng)一計算的企業(yè)所得稅款進行分配，總機構繳納50%，各分支機構間分攤繳納50%，分支機構具體分攤比例按國稅發(fā)〔2008〕28號文件的規(guī)定確定。

居民企業(yè)在同一設區(qū)市內跨縣（市、區(qū)）設立不具有法人資格營業(yè)機構、場所的，其企業(yè)所得稅征收管理辦法，由各設區(qū)市地方稅務局自行制定。

第二十九條 既跨省又省內跨市經營的總分支機構，按國稅發(fā)〔2008〕28號文件的規(guī)定執(zhí)行，不執(zhí)行省內跨市經營企業(yè)所得稅征收管理的相關規(guī)定；既省內跨市又市內跨縣（市、區(qū)）經營的總分支機構，按省局跨地區(qū)經營企業(yè)所得稅征收管理的規(guī)定執(zhí)行，不執(zhí)行市內跨縣（市、區(qū)）經營企業(yè)所得稅征收管理的相關規(guī)定。

第三十條 二級分支機構是指總機構對其財務、業(yè)務、人員等直接進行統(tǒng)一核算和管理的領取非法人營業(yè)執(zhí)照的分支機構。

總機構應及時將其所屬二級分支機構名單報送總機構所在地主管稅務機關，并向其所屬二級分支機構及時出具有效證明（支持證明的材料包括總機構撥款證明、總分機構協(xié)議或合同、公司章程、管理制度等）。

二級分支機構在辦理稅務登記時，應向其所在地主管稅務機關報送非法人營業(yè)執(zhí)照（復印件）和由總機構出具的二級分支機構的有效證明。其所在地主管稅務機關應對二級分支機構進行審核鑒定，督促其及時預繳企業(yè)所得稅。

以總機構名義進行生產經營的非法人分支機構，無法提供有效證據證明其二級及二級以下分支機構身份的，應視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行國稅發(fā)〔2008〕28號文件的相關規(guī)定。

第三十一條 跨地區(qū)經營匯總繳納所得稅的納稅人，其分支機構的各項財產損失，應由分支機構所在地主管地方稅務機關審核并出具證明后，再由總機構向所在地主管地方稅務機關申報扣除。

第三十二條 實行跨地區(qū)經營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，在匯算清繳期內由總機構按照稅法的有關規(guī)定向所在地主管地方稅務機關辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報，進行匯算清繳。分支機構不進行匯算清繳，但應將分支機構的營業(yè)收支等情況在報總機構統(tǒng)一匯算清繳前報送分支機構所在地主管地方稅務機關。

第三十三條 總機構實行核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的，其分支機構就地繳納企業(yè)所得稅。

第七章 征收管理

第三十四條 納稅人的所得稅征收方式分為查賬征收和核定征收兩種。

（一）對財務會計制度健全、能正確核算收入、成本費用，真實準確核算應納稅所得額的企業(yè)，由納稅人提出申請，經主管地稅機關審查，報縣級地方稅務機關審批后，實行查賬征收。

（二）對財務會計制度不健全，不能準確核算應納稅所得額的納稅人，一律實行核定征收。核定征收包括核定應稅所得率征收和定期定額征收兩種方式。

居民企業(yè)、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、個體工商業(yè)戶的應稅所得率為8%至25%。

具體應稅所得率由縣級地方稅務機關根據當地實際確定。

第三十五條 納稅人的征收方式（不包括定期定額征收方式）實行一次性確認制度，以后年度征收方式不變的納稅人，不再履行核定手續(xù)。若以后年度納稅人要求變更所得稅征收方式的，由納稅人在每年6月底之前提出申請，縣級地稅機關在5個工作日內重新核定完畢。

定期定額征收方式直接通過《納稅事項輔導記錄》確定，并按冀地稅函〔2008〕169號的相關規(guī)定執(zhí)行。

第三十六條 實行查賬征收的納稅人，應同時符合以下條件：

（一）會計核算制度符合國家頒布的《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》及相關會計制度的要求，其經營收入和經營成本嚴格按照權責發(fā)生制原則進行核算；

（二）經營核算工作程序規(guī)范、合理；

1．實現的收入能夠準確核算；

2．建立了原材料、存貨領用和定期盤點制度，每個納稅申報期能夠準確核算出生產成本；

3．建立了用工考勤制度；

（三）賬簿設置齊全，憑證真實、合法、有效，并保存完整；

（四）收入利潤率原則上不低于5%；

（五）納稅義務履行良好。

對符合上述條件的納稅人，其所得稅實行查賬征收。否則，一律實行核定征收方式計征所得稅。

第三十七條 具有下列情形之一的納稅人，實行核定應稅所得率方式計征企業(yè)所得稅：

（一）能正確核算收入總額，但不能正確核算成本費用總額的。

（二）能正確核算成本費用總額，但不能正確核算收入總額的。

（三）通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的。

第三十八條 實行核定應稅所得率征收方式的納稅人，其應納稅所得額的計算按以下規(guī)定執(zhí)行：

應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率

應納稅所得額=應稅收入額×應稅所得率

或應納稅所得額=成本（費用）支出額/（1-應稅所得率）×應稅所得率

第三十九條 實行核定應稅所得率征收方式的納稅人，經營多業(yè)的，無論其經營項目是否單獨核算，均由稅務機關根據其主營項目確定適用的應稅所得率。

主營項目應為納稅人所有經營項目中，收入總額或者成本（費用）支出額或者耗用原材料、燃料、動力數量所占比重最大的項目。

第四十條 對實行查賬征收方式的納稅人，在發(fā)票發(fā)售環(huán)節(jié)不預征所得稅。

對實行核定應稅所得率征收方式的納稅人，在發(fā)票發(fā)售環(huán)節(jié)應預征所得稅。當月或季度應補（退）的所得稅額為當期實現的應納所得稅額減除購票時已預繳所得稅額后的余額。

對實行核定應納稅額征收方式的納稅人，在發(fā)票發(fā)售環(huán)節(jié)應預征所得稅。當月或季度應補（退）的所得稅額為當期核定的應納所得稅額減除購票時已預繳所得稅額后的余額。

對購買稅控機開具發(fā)票的納稅人，在開票環(huán)節(jié)比照上述規(guī)定預征所得稅。

第四十一條 納稅人的生產經營范圍、主營業(yè)務發(fā)生重大變化，或者應納稅所得額增減變化達到20％的，應及時向稅務機關申報調整已確定的應稅所得率。經主管地方稅務機關或稽查部門檢查確定，納稅人的應納稅所得額減變化超過20％的，應及時調整應稅所得率。

第四十二條 實行查賬征收和核定應稅所得率方式征收的納稅人，在一個納稅年度內無論盈利或虧損，均應在月（季）度終了之日起15日（個人所得稅7日）內，向主管地方稅務機關報送企業(yè)所得稅預繳納稅申報表（個體工商戶所得稅月份申報表）、財務會計報告和稅務機關規(guī)定應當報送的其他有關資料，并按規(guī)定預繳所得稅。所得稅預繳方法一經確定，不得隨意改變。

第四十三條 實行查賬征收和核定應稅所得率方式征收的納稅人，自納稅年度終了之日起5個月（個人所得稅3個月）內，按規(guī)定自行計算本納稅年度應納所得稅額，并向主管地方稅務機關報送所得稅年度納稅申報表、財務報表和其他有關資料。納稅人在納稅年度內預繳所得稅稅款少于應繳所得稅稅款的，應在匯算清繳期內結清應補繳的企業(yè)所得稅稅款；預繳稅款超過應納稅款的，主管稅務機關應及時按有關規(guī)定辦理退稅，或者經納稅人同意后抵繳其下一年度應繳所得稅稅款。

第四十四條 納稅人在規(guī)定期限內不繳、少繳稅款，或者提供虛假資料、拒絕提供有關納稅資料的，主管地方稅務機關應按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其《實施細則》的相關規(guī)定進行處罰。

第八章 附則

第四十五條 本辦法未明確的有關應稅收入、稅前扣除的確定以及其他未盡稅務事宜，依據有關稅收法律、法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。

第四十六條 本辦法由河北省地方稅務局負責解釋。

　　　第四十七條 本辦法自2010年8月1日起執(zhí)行。原《河北省餐飲業(yè)所得稅征收管理辦法》（冀地稅發(fā)[2007]26號）同時廢止。