冀國稅函[2007]23號

各市國家稅務局：

　　現(xiàn)將《國家稅務總局關于做好2006年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作有關問題的通知》（國稅函〔2006〕1303號）轉發(fā)給你們，結合我省情況，補充如下意見，請一并貫徹執(zhí)行。

　　一、規(guī)范匯算清繳流程。按照總局提出的“明確主體、規(guī)范程序、優(yōu)化服務、提高質量”的匯算清繳工作思路，各級稅務機關要進一步規(guī)范匯算清繳程序，細化匯算清繳流程。匯算清繳流程應分七個階段來完成，即組織部署階段，開展稅法宣傳和輔導階段，納稅人領取表證單書階段，納稅人自行計算、自行調(diào)整、自核自繳階段，納稅人辦理年度納稅申報、結清稅款階段，稅務機關受理審核納稅申報資料階段和匯算清繳的統(tǒng)計、分析、總結階段。每一階段都應有具體的工作要求，嚴格按照新工作流程和要求進行，使匯算清繳工作能夠更加科學有序地開展，保證匯算清繳工作質量。

　　二、做好2006年度企業(yè)所得稅納稅申報工作。各級稅務機關要以推廣應用新的企業(yè)所得稅納稅申報表為契機，通過多種渠道和方式，及時組織稅政、征管一線的稅務人員和納稅人學習、培訓，掌握新申報表的內(nèi)容、含義和邏輯關系及填報方法，同時要做好對納稅人的培訓和輔導，提高企業(yè)所得稅納稅申報質量，減少申報差錯，維護納稅人權益。稅務機關要積極推進網(wǎng)上申報，對沒有網(wǎng)上申報條件的納稅人，引導其實行代理網(wǎng)上申報。

　　三、加強對納稅申報資料的審核工作。稅務機關應結合日常管理、臺賬登記情況對納稅人申報的資料進行認真審核，查看其是否按稅收規(guī)定進行納稅調(diào)整、對涉及審批或備案的事項是否有審批文件或備案資料。匯算清繳期結束后，對納稅人未按規(guī)定進行納稅調(diào)整而造成申報不實的，稅務機關應按有關規(guī)定予以相應的處罰。

　　四、結合匯算清繳，做好納稅評估工作。企業(yè)所得稅納稅評估工作與匯算清繳工作相輔相成、相互促進，各級稅務機關應結合匯算清繳，做好企業(yè)所得稅納稅評估工作。另外，各級稅務機關要在企業(yè)所得稅日常管理工作過程中，認真開展稅源分析和調(diào)查，加強對不同經(jīng)濟性質和行業(yè)戶數(shù)分布、盈虧面、利潤率、減免稅增減變動、實際負擔率等指標的分析，力求從中找到規(guī)律、發(fā)現(xiàn)問題、確定征管的重點，一方面對不同經(jīng)濟類型和不同行業(yè)進行初步的納稅評估，另一方面為具體企業(yè)的納稅評估提供一部分指標參考值。

　　五、加強對審批事項的管理。各級稅務機關應嚴格按規(guī)定時間受理、審批、轉報稅前扣除、減免稅、國產(chǎn)設備投資抵免、提取管理費等事項，不得逾期。主管稅務機關在進行審批時應確保依據(jù)充分、資料齊全、程序規(guī)范。除總局另有規(guī)定外，各類審批事項，原則上均應由主管稅務機關審核后，逐級上報有權審批的稅務機關。

　　六、建立和完善企業(yè)所得稅各類臺賬

　 （一）稅政部門應登記的臺賬主要包括：

　　1．納稅人審批（備案）類減免稅統(tǒng)計臺賬；

　　2．納稅人（審批類）稅前扣除統(tǒng)計臺賬；

　　3．技術改造國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅審批臺帳；

　　4．管理費審批統(tǒng)計臺賬。

　 （二）稅源管理部門應登記的臺賬主要包括：

　　1．工效掛鉤企業(yè)工資管理臺帳；

　　2．納稅人彌補以前年度虧損管理臺帳；

　　3．技術開發(fā)費加計扣除管理臺帳；

　　4．技術改造國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅管理臺帳；

　　5．廣告費扣除管理臺帳；

　　6．房地產(chǎn)開發(fā)項目企業(yè)所得稅管理臺賬。

　　七、嚴格匯總納稅企業(yè)的信息反饋制度。匯總納稅的總機構所在地主管稅務機關應及時填寫納稅情況反饋單，匯總納稅的成員企業(yè)在年度終了6個月后（經(jīng)營壽險業(yè)務的保險企業(yè)可延至年度終了后8個月內(nèi)），不能向所在地稅務機關提供反饋單的，由所在地稅務機關就地征收企業(yè)所得稅。

　　八、規(guī)范匯總（合并）納稅企業(yè)的納稅申報

　　(一)在綜合征管軟件中，通過【匯總（合并）納稅企業(yè)信息維護】模塊對匯繳企業(yè)及獨立核算的成員企業(yè)的審批信息、上級機構、轄屬成員企業(yè)、就地預繳比例等進行維護。

　　(二)綜合征管軟件按照匯繳企業(yè)和成員企業(yè)的類型區(qū)分全轄申報、本級申報和就地申報。

匯總申報是指匯總（合并）納稅企業(yè)匯總本級和轄屬企業(yè)的季度、年度所得的納稅申報；本級申報是指有轄屬成員企業(yè)的匯總（合并）納稅企業(yè)申報本級季度、年度所得的納稅申報；就地申報是指沒有轄屬企業(yè)的成員企業(yè)，按比例就地預繳所得稅的季度、年度申報。

　　總公司和有轄屬企業(yè)的成員企業(yè)報送全轄申報和本級申報，無轄屬企業(yè)的成員企業(yè)報送就地申報。

　　九、農(nóng)村信用社的虧損并賬問題。2006年我省農(nóng)村信用社部分縣聯(lián)社已經(jīng)統(tǒng)一法人，原鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村信用社在向縣聯(lián)社劃轉歷年未彌補虧損時，應按照實際虧損年度分戶逐年劃轉，縣聯(lián)社設立分戶賬，虧損數(shù)額經(jīng)主管稅務機關審核確認后，按稅法規(guī)定在剩余年限內(nèi)彌補。

　　十、加強匯算清繳的分析和總結。總局已將新的《企業(yè)所得稅匯算清繳匯總表》做到綜合征管軟件中，各級稅務機關可從軟件中直接生成報表，不再向省局上報。匯繳結束后，各級稅務機關根據(jù)《企業(yè)所得稅匯算清繳匯總表》的數(shù)據(jù)對有關經(jīng)濟指標進行分析，按時上報匯繳報告。

　　十一、需明確的有關政策問題

　 （一）技術開發(fā)費的扣除問題

　　根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)技術創(chuàng)新有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2006〕88號）、《國家稅務總局關于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)〔2006〕56號）和《國家稅務總局關于明確企業(yè)所得稅納稅申報表執(zhí)行口徑等有關問題的通知》（國稅函〔2006〕1043號）的規(guī)定，企業(yè)當年實際發(fā)生的技術開發(fā)費，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，允許企業(yè)再按當年實際發(fā)生額的50％在企業(yè)所得稅稅前加計扣除，但加計扣除部分不得使應納稅所得額為負數(shù)，當年不足抵扣的，不得結轉抵扣。

　 （二）職工教育經(jīng)費的扣除問題

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》和《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)技術創(chuàng)新有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2006〕88號）的規(guī)定，對納稅人的職工教育經(jīng)費可按照計稅工資總額的1.5％計算扣除；對納稅人當年提取并實際使用的職工教育經(jīng)費，在不超過計稅工資總額2.5％以內(nèi)的部分，可在稅前扣除。

　 （三）暫估入賬的成本扣除問題

　　納稅人發(fā)生的成本支出已經(jīng)暫估入賬，在匯算清繳期內(nèi)未取得合法憑證，不得在稅前扣除；在匯算清繳期滿后取得合法憑證，準予納稅人在發(fā)票開具年度調(diào)減其應納稅所得額。

　 （四）計稅工資人數(shù)的確定問題

　　在確定計稅人數(shù)時，以簽訂勞動合同為依據(jù)，采取加權平均的方法計算納稅人的計稅人數(shù)。

例如：某企業(yè)2005年度實行限額計稅工資政策，有正式職工10人，每人均工作12個月，5至7月臨時雇工4人，9至12月臨時雇工4人，該企業(yè)2005年度的本期核準計稅人數(shù)＝（10×12＋4×3＋4×4）÷12=13人。

　 （五）補償費的扣除問題

　　對納稅人發(fā)生的拆遷補償費、青苗補償費、賠償費等有關的費用支出，準予憑合同（協(xié)議）和個人簽字按規(guī)定在稅前扣除。

　 （六）三年以上應付賬款的處理問題

　　當有證據(jù)證明債權人出現(xiàn)以下情況之一時，債務人拖欠的三年以上的應付賬款，應并入當期應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅：

　　1．債權人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷（包括被政府責令關閉）、吊銷工商營業(yè)執(zhí)照、死亡、失蹤等；

　　2．債權人已按規(guī)定確認損失并已在稅前扣除。

　 （七）金融保險企業(yè)業(yè)務招待費的計提基數(shù)問題

根據(jù)《國家稅務總局關于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)〔2004〕82號）和《國家稅務總局關于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)〔2006〕56號）的規(guī)定，金融保險企業(yè)計算業(yè)務招待費扣除限額的基數(shù)為納稅申報表主表第1行“銷售（營業(yè)）收入”，不再扣除往來利息收入。

　 （八）有關房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務問題

　　1．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在舊房拆遷改造中，以開發(fā)產(chǎn)品抵頂應支付的拆遷補償費，沒有收到補交差價的，不做預售收入處理；收到補交差價的，差價部分做預售收入處理；在產(chǎn)品完工后，應視同銷售，同時結轉成本。

　　2．對政府減免的土地出讓金，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如果已計入開發(fā)成本，則要作為補貼收入，計算繳納企業(yè)所得稅；如果沒有計入開發(fā)成本，則不作補貼收入處理。

　 （九）一人有限責任公司繳納企業(yè)所得稅問題

　　根據(jù)《中華人民共和國公司法》的規(guī)定，一人有限責任公司是獨立法人，應依法繳納企業(yè)所得稅。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二○○七年一月十九日